广告费和业务宣传费
       1.基本规定
        企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入 15%的部分,准予扣除; 超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

        [例题1·单选题) 2013年甲企业取得销 售收入3000万元,广告费支出400万元;上一年度结转广告费60万元。已知,甲企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。根据企业所得税法律制度的规定,甲企业2013年准予扣除的广告费是（     ）万元。(2014年)
                A.460       B.510        C.450          D.340
        (解析)(1)=3000x15%=450 (万元):(2)待扣金额=当年实际发生额+上年结转额=400+60=460(万元); (3)待扣金额》税前扣除限额,甲企业2013 年计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费为450万元。(说明:结转业务的纳税调整问题难度过高,不建议初级考生把握, 历年未考查过)
         (答案)C

       [例题2·不定项选择题(节选)](2018年)甲公司为居民企业,主要从事化工产品的生产和销售业务。2017年....·取得销售商品收入9000万元,提供修理劳务收入500万元,出租包装物收入60万元,从其他直接投资的未上市居民企业分回股息收益25 万元····发生符合条件的广告费支出1380万 元·.·上一年度尚未扣除的、符合条件的广告费支出50万元。
      [解析]
         (1)收入的处理
               记入销售（营业）收入
                     销售货物收入：销售商品收入9000万元
                     提供劳务收入：提供修理劳务收人500万元
                     租金收入：出租包装物收入60万
      不记入销售（营业）收入
              股息、红利等权益性投资收益：从其他直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元。
        (2)广告费的处理
            ①销售(营业)收入=9000+500+60= 9560(万元);
            ②甲公司主要从事化工产品的生产和销售,适用“一般规定”,因此,限额=9560 x15%=1434(万元);待扣除的广告费支出=本年度实际发生额1380万元+上一年度结转额50万元=1430(万元),未超过税法限额,税前全额扣除。
      2.特殊规定
          (1).企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。
          (2) 对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造) 企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
         (3)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除.

        (例题·不定项选择题(节选)](2018 年)甲公司为居民企业,主要从事医药制造与销售业务,2017年.药品销售收入5000 万元,房屋租金收入200万元,许可他人使用本公司专利特许权使用费收入1000万元, 接受捐赠收入50万元···符合条件的广告费支出2100万元·
      [解析]
     (1)收入的处理
 计入销售（营业）收入
    销售货物收入：药品销售收入5000万元
    租金收入：房屋租金收人200万元
    特许权使用费收入：许可他人使用本公司专利特许权使用费收入1000万元
不计入销售（营业）收入
接受捐赠收入：接受捐赠收入50万元
(2)广告费的处理
①销售(营业)收入=5000+200+ 1000=6200(万元);
②有=6200x30%=1860(万元),实际发生的广告费支出2100万元》限额1860 万元,税前准子按限额扣除1860万元;
③纳税调增额=2100-1860=240(万 元)。


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